АКТИВНЫЕ И ПАССИВНЫЕ СЧЕТА

СИСТЕМА СЧЕТОВ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА. СТРОЕНИЕ СЧЕТОВ.

ТЕМА 4. СЧЕТА И ДВОЙНАЯ ЗАПИСЬ

В бухгалтерском балансе обобщенно отражаются состояние хозяйственных средств и источников, но не содержатся данные о их движении и перемещении. Та­кие сведения получают при помощи систем счетов бухгалтерского учета. Счета от­крываются на каждый вид хозяйственных средств и их источников и имеют вид таблицы.

Открыть счет - это значит:

· нарисовать его схему;

· обозначить стороны (левая часть таблицы - Дебет, правая часть - Кредит);

· записать шифр счета;

· занести начальный остаток;

· разнести хозяйственные операции по счету за месяц;

· вывести конечные остатки.

Оборот по счету - это общая сумма записей по стороне счета без началь­ного остатка.

ИТОГ записей по Д-ту отражает дебитовьй оборот.

ИТОГ записей по К-ту отражает кредитовый оборот.

В бухгалтерском учете вместо слова «остаток» часто употребляется слово «сальдо».

Записи на счетах ведутся при помощи измерителей:

- натурального;

- трудового;

- денежного.

Выбор измерителя зависит от содержания хозяйственных операций и учиты­ваемых объектов.

Счета бухгалтерского учета делятся на:

- активные

- пассивные;

- активно-пассивные.

Активными называются счета, предназначенные для учета средств по их функциональной роли в процессе хозяйственной деятельности. На них учитываются:

- основные средства;

- средства в расчетах;

- производственные запасы;

- готовая продукция;

- денежные средства и др.

В активных счетах начальный остаток конкретного вида средств отражается по дебету. Хозяйственные операции, вызывающие увеличение этих средств, тоже отражаются по Дебету. Хозяйственные операции, вызывающие их уменьшение, от­ражаются по Кредиту. Конечный остаток может быть только дебетовым или рав­ным 0.

Для того, чтобы подсчитать конечный остаток в активном счете, надо к на­чальному остатку дебетовому прибавить оборот по Дебету и отнять оборот по Кре­дите.

Сальдо на начало месяца
+ увеличение хозяйственных средств - уменьшение хозяйственных средств
Обороты дебетовые Обороты кредитовые
Сальдо на конец месяца

Пассивными называются счета, предназначенные для учета источников об­разования хозяйственных средств и их назначения. На них учитываются:

- фонды;

- прибыль;

- кредиты банков и др.

Это все источники собственных и заемных средств, отраженные в пассиве баланса.

В пассивных счетах начальный остаток конкретного вида источников средств отражается по Кредиту. Хозяйственные операции, вызывающие увеличе­ние этих источников, отражаются по Кредиту. Хозяйственные операции, вызы­вающие уменьшение источников, отражаются по Дебету. Конечный остаток может быть только кредитовым или равным 0.

Для того, чтобы подсчитать конечный остаток по пассивному счету, надо к начальному остатку Кредитовому прибавить оборот по Кредиту и отнять оборот по Дебету.

Схема пассивного счета

Наименование счета

Сальдо на начало месяца
- уменьшение источников хозяйственных средств + увеличение источников хозяйственных средств
Обороты дебетовые Обороты кредитовые
Сальдо на конец месяца ( остаток будет только кредитовым)

АКТИВНО - ПАССИВНЫЕ СЧЕТА, ПОРЯДОК ОТРАЖЕ­НИЯ ЗАПИСЕЙ И ВЫВЕДЕНИЯ ОСТАТКОВ В НИХ.

Активно-пассивными называются счета бухгалтерского учета, содержащие признаки активных и пассивных счетов.

К ним относятся следующие счета:

- сч. 71 «Расчеты с подотчетными лицами»;

- сч.. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»;

- сч. 99 «Прибыль и убытки»;

- сч. 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) и др.

В активно-пассивных счетах как начальный, так и конечный остатки могут быть или дебетовыми или кредитовыми. Если имеются аналитические данные к счетам, то остатки могут быть развернутыми, т.е. и по дебету и по кредиту одно­временно. При отсутствии аналитических данных в активно-пассивных счетах ос­татки на конец месяца могут быть выведены только свернутые (или по дебету, или по кредиту одновременно).

Дебет

Схема активно-пассивного счета

№ счета

Кредит

Сальдо на начало месяца Сальдо на конец месяца
+ увеличение дебиторской задолженно­сти
- уменьшение кредиторской задолжен­ности
+ увеличение кредиторской задолжен­ности
- уменьшение дебиторской задолженно­сти
Обороты Обороты
Сальдо (дебиторская задолженность) Сальдо ( кредиторская задолженность)

По дебету активно-пассивного счета отражаются хозяйственные операции вызывающие увеличение дебиторской задолженности и уменьшение кредитор­ской задолженности.

По кредиту активно-пассивного счета отражаются хозяйственные операции вызывающие увеличение кредиторской задолженности и уменьшение дебитор­ской задолженности.

Загрузка...

В активно-пассивных счетах остатки выводятся двумя способами:

1 способ:

а) Начальный остаток сворачиваем, т.е. от большего остатка отнимаем мень­ший. К нему прибавляем соответствующий оборот и вычитаем оборот противопо­ложный. Остаток на конец месяца будет записан по той стороне, где был свернут начальный остаток.

Дебет

Кредит

Сальдо на 1.01. 70000 Сальдо на 1.01 50000
1) 80 000 2) 40 000
Обороты: 80 000 Обороты: 40 000

Сальдо на 1.02. 60000 Т.е. 70 000 - 50 000 +80 000 - 40 000 = 60 000

Б)Если противоположная сторона больше, чем сумма начального свернутого остатка и соответствующего оборота, то сальдо на конец месяца меняет свое ме­сто с Дебета на Кредит (или наоборот).

Дебет

Кредит

Сальдо на 1.01. 70000

Сальдо на 1.01 50000

1) 80 000 2) 200 000
Обороты: Обороты: 200 000

Сальдо на 1.02. 100000 Т.е. 70 000 - 50 000 + 80 000 - 200 000 = - 100 000

2 способ:

Сначала к начальному остатку по Дебету прибавляем обороты по Дебету. За­тем к начальному остатку по Кредиту прибавляем обороты по Кредиту. Затем на­ходим разницу между итогами. Который итог больше, по той стороне и записы­вается сальдо.

Между счетами бухгалтерского учета и балансом существует взаимосвязь. На основании данных вступительного баланса открываются счета, а после разно­ски хозяйственных операций по счетам и выведения конечных остатков, на их ос­нове составляется баланс на 1 число следующего месяца.

ДВОЙНАЯ ЗАПИСЬ НА СЧЕТАХ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА. КОРРЕСПОНДЕНЦИЯ СЧЕТОВ.

Каждая хозяйственная операция затрагивает две статьи баланса, вызывая в них два экономических явления, т.е. два равновеликих и взаимосвязанных изме­нения:

- либо в составе хозяйственных средств (2 активных счета);

- либо в источниках их формирования ( 2 пассивных счета);

- либо в тех и других одновременно (1 счет активный и 1 счет пассивный). При этом равенство между общей суммой видов средств и общей суммой их

источников не нарушается. На счетах бухгалтерского учета эти изменения отража­ются двойной записью, являющейся одним из важнейших элементов метода бух­галтерского учета.

Произвести двойную запись хозяйственных операций на счетах бухгалтер­ского учета - это значит. Записать эту операцию в одной и той же сумме два раза:

- 1 раз по дебету одного счета;

- 1 раз по кредиту другого счета.

Пример: С расчетного счета в кассу поступили 400 000 рублей.

Д. 50 К. 51

Часто встречаются операции, затрагивающие более двух счетов:

- 1 раз по Дебету;

- 2 и более раз по Кредиту или наоборот.

Если двойная запись по счетам сделана правильно, то итог оборотов по Де­бету всех счетов всегда равен итогу оборотов по Кредиту всех счетов. В резуль­тате обеспечивается балансовое равенство.

Т.о. в основе двойной записи лежит не количество счетов, в которых записы­ваются хозяйственные операции, а двойное отражение общей суммы операции. Применение способа двойной записи на счетах бухгалтерского учета обеспечивает составление заключительного баланса после подсчета оборотов и остатков по сче­там.

Корреспонденция счетов - это определенная взаимосвязь, возникающая между счетами при оформлении хозяйственной операции. Счета, участвующие в этом взаимосвязанном сочетании, называются корреспондирующими счетами.

Корреспонденция счетов устанавливается исходя из экономического содер­жания хозяйственной операции.

Корреспонденции могут быть: простыми и сложными.

А) Если хозяйственная операция вызывает к взаимодействию два счета, то тогда Д-т одного счета на сумму операции. Такая корреспонденция называ­ется простой.

Пример: Оприходованы на склад поступившие от поставщика материалы в сумме 800 000 руб.

Д. 10 К. 60 800 000

Б) Если хозяйственные операции вызывают к взаимодействию один счет по Д-ту, а несколько счетов по К-ту ( и наоборот), то такая корреспонденция называ­ется сложной.

Пример: С расчетного счета перечислены деньги в бюджет 300 000 руб., Органам социального обеспечения 200 000 руб., поставщикам 500 000 руб. и по­лучено в кассу 170 000 руб.

Д. 68, 69, 60, 50 К. 51 1170 000

Правильность составления корреспонденции счетов по заданной операции:

1) Определяется главное в предложении, т.е. откуда и куда, но не учи­тывается за что.

2) Выясняется - какие это счета оформляют хозяйственную операцию (хо­зяйственные средства или источники их формирования).

3) Определяется, - какие это счета (активные или пассивные). Это будет за­висеть от того, что на них учитывается : средства или источники.

4) Вспоминаем определение активного и пассивного счета для того, чтобы определит, где происходит увеличение, а где уменьшение.

5) Возвращаясь к содержанию данной хозяйственной операции, определяет­ся, что же происходит в нашей корреспонденции: какой счет увеличива­ется, а какой счет уменьшается.

6) На основании этого, составляем корреспонденцию счетов.

СЧЕТА СИНТЕТИЧЕСКОГО И АНАЛИТИЧЕСКОГО УЧЕТА.

Активные, пассивные и активно-пассивные счета имеют характерную общую особенность, заключающуюся в том, что хозяйственные средства и источники их формирования отражены на них в укрупненном масштабе, т.е. обобщенном виде.

Например:

- на счете «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» показана общая сумма задолженности предприятия всем поставщикам;

- на счете «Расчеты по оплате труда» отражены расчеты со всеми работ­никами объединения или завода по начисленной заработной плате и др.

Такие укрупненные показатели необходимы для того, чтобы дать общее представление о:

- наличии и движении средств и источников их формирования;

- состоянии расчетов с поставщиками и подрядчиками;

- состоянии расчетов с рабочими и служащими предприятия;

- расчетах с банками по ссудам;

- расчетах с госбюджетом и др.

Счета, предназначенные для укрупненного (обобщенного) отражения хозяй­ственных средств и источников их формирования, называются синтетическими счетами, а учет на этих счетах - синтетическим учетом.

Записи на них ведутся только в денежном выражении, кратко и без текстов. По данным этих счетов составляется бухгалтерский баланс.

Счета, открываемые в развитие синтетических счетов и предназначенные для конкретизации содержащихся в них данных, называются аналитическими счета­ми, а учет на этих счетах - аналитическим учетом.

Аналитические счета не имеют прямой связи с балансом и в балансе не пока­зываются. Записи на них ведутся более подробно. Это книги, карточки, ведомости и др.

По данным аналитического учета можно установить состояние:

- по каждому наименованию производственных запасов;

- расчетов с каждым работником предприятия;

- расчетов с каждым поставщиком или подрядчиком и с каждым дебито­ром и кредитором и т.д.

Аналитические счета делятся на:

А) материальные - это счета, на которых учитываются материальные ценности и готовая продукция. На этих счетах учет ведется в двух измерителях:

- натуральном;

- денежном.

Схема аналитического материального счета

% 15; | I Сальдо На начало Месяца Приход за месяц Расход за месяц Сальдо на конец месяца
Кол. Сумма Кол. Сумма Кол. Сумма Кол. Сумма

Б) расчетные - это счета, на которых учитываются счета расчетов. На этих счетах ведется учет в денежных измерителях.

Схема аналитического счета расчетов

№№ п/п Содержание записи Сальдо на начало месяца Обороты за месяц Сальдо на конец месяца
Д К Д К Д К

Синтетические и аналитические счета тесно взаимосвязаны между собой. Эта взаимосвязь обусловлена тем, что аналитические счета открываются в развитие синтетических счетов и запаси на тех и других ведутся параллельно.

- «Расчеты с бюджетом» - по видам налогов и др.

ОБОРОТНЫЕ ВЕДОМОСТИ ПО СЧЕТАМ СИНТЕ­ТИЧЕСКОГО И АНАЛИТИЧЕСКОГО УЧЕТА. САЛЬ­ДОВЫЕ ВЕДОМОСТИ.

Для учета и контроля необходимо объединять сведения по синтетическим и аналитическим счетам. В каждом случае обобщение осуществляется путем состав­ления сводки начальных остатков. Такая сводка называется оборотной ведомо­стью.

Различают оборотные ведомости по счетам:

- синтетического учета;

- аналитического учета.

1) Оборотная ведомость по синтетическим счетам представляет собой таблицу, где каждый счет записывается по отдельной строке с указанием:

- № счета;

- его наименования;

- начального остатка по Дебету или по Кредиту;

- конечного остатка по Дебету или по Кредиту.

Начальные или конечные остатки активно-пассивных счетов могут иметь данные и по Дебету и по Кредиту одновременно.

Схема оборотной ведомости по синтетическим счетам

Д-т Наименование Сальдо на Обороты за Сальдо на
Сче- счета начало месяца месяц конец месяца
Та
Д К Д К Д К

Главной особенностью оборотной ведомости по счетам синтетического учета является наличие трех пар равных итогов:

- по Дебету и Кредиту начального остатка (первая пара);

- по Дебету и Кредиту оборота за месяц (вторая пара итогов);

- по Дебету и Кредиту конечного остатка (третья пара итогов).

Эту особенность оборотной ведомости используют для контроля записей и подсчетов по этим же счетам. Неравенство любой пары итогов свидетельствуют о наличии ошибки.

2) Оборотная ведомость по счетам аналитического учета представляет собой таблицу, в которой сведены остатки и обороты по всем счета аналитического учета.

Например: Оборотная ведомость по аналитическим счетам к счету:

«Материалы»; « Расчеты и поставщиками и подрядчиками»; «Расчеты с подотчетными лицами» и т.д.

Количество оборотных ведомостей по аналитическим счетам соответствуют количеству синтетических счетов. Т.е. по каждому синтетическому счету можно

ТЕМА 5. КЛАССИФИКАЦИЯ СЧЕТОВ ПО ЭКОНОМИЧЕСКОМУ СОДЕРЖАНИЮ ИНФОРМАЦИИ ОТРАЖАЕМОЙ НА СЧЕТАХ. КЛАССИФИКАЦИЯ СЧЕТОВ ПО ИХ НАЗНАЧЕНИЮ. ПЛАН СЧЕТОВ, СУБСЧЕТА, ЗАБАЛАНСОВЫЕ СЧЕТА.

Счета бухгалтерского учета классифицируются по своему экономическому содержанию и назначению Счета делятся на две группы:

- основные счета;

- дополнительные счета.

1. ОСНОВНЫЕ СЧЕТА.

По экономическому содержанию эти счета делятся на:

1. Счета хозяйственных средств и их источников.

2. Счета расчетов.

3. Счета хозяйственных процессов и результатов.

По своему назначению счета бывают:

Счета хозяйственных средств и их источников:

- инвентарные (01, 04, 10, 43, 45)

- денежные (50, 51, 52, 55, 56, 57)

- источники собственных средств (80, 82, 83, 84, 86).

Счета расчетов:

- счета расчетов (60, 62, 66, 67, 68, 69, 70, 71, 73, 75, 76 );

Счета хозяйственных процессов и результатов:

- калькуляционные (08, 20, 23, 28, 29);

- оперативные результаты (90, 91,;

- финансовые результаты (99).

2. ДОПОЛНИТЕЛЬНЫ СЧЕТА

По своему назначению счета делятся на:

- регулирующие (02, 05);

- собирательно - распределительные (16, 25, 26, 44/1 );

- отчетно - распределительные (96, 97)




Ответить

Ваш e-mail не будет опубликован. Обязательные поля помечены *

Вы можете использовать HTML- теги и атрибуты:

<a href="" title=""> <abbr title=""> <acronym title=""> <b> <blockquote cite=""> <cite> <code> <del datetime=""> <em> <i> <q cite=""> <s> <strike> <strong>

3 + 6 =